11 de marzo de 2026 | Blog
Introducción
Derivado de la relevancia económica y social que representa el sector primario en México, integrado por las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, la autoridad fiscal ha reconocido históricamente las particularidades operativas de este sector, entre las que destacan la realización de actividades productivas en diversas zonas rurales del país, la contratación frecuente de trabajadores eventuales del campo y las condiciones propias de producción de estas actividades.
En atención a estas características, se han establecido diversas facilidades administrativas orientadas a simplificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes que participan en este sector.
En este contexto, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) publica anualmente la Resolución de Facilidades Administrativas para los contribuyentes de los sectores que en la misma se señalan, dentro de la cual se establecen diversas reglas aplicables al sector primario que permiten, entre otros aspectos, esquemas de comprobación simplificada, facilidades en materia de retenciones, opciones para la determinación y pago del impuesto, así como la aplicación de estímulos fiscales.
Facilidades administrativas aplicables al sector primario para el ejercicio fiscal 2026
El 17 de febrero de 2026 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) la Resolución de Facilidades Administrativas para los contribuyentes de los sectores que en la misma se señalan para el ejercicio fiscal 2026, mediante la cual se establecen diversas disposiciones aplicables al sector primario.
A continuación, se presenta un resumen de las reglas aplicables al sector primario contenidas en dicha resolución:
| Regla | Concepto | Síntesis |
|---|---|---|
| 1.1 | Definición de actividades ganaderas | Define qué actividades se consideran ganaderas para efectos fiscales, incluyendo la cría, engorda y primera enajenación de animales y sus productos. |
| 1.2 | Facilidades de comprobación | Permite deducir ciertos gastos (mano de obra eventual, alimentación de ganado y gastos menores) con comprobación simplificada hasta un límite del 10% de los ingresos o $800,000. |
| 1.3 | Pagos provisionales semestrales | Permite a los contribuyentes del sector primario presentar pagos provisionales de ISR, retenciones e IVA de forma semestral. |
| 1.4 | Retención del ISR a trabajadores eventuales del campo | Permite enterar una retención simplificada del 4% de ISR sobre pagos a trabajadores eventuales del campo bajo ciertos límites diarios. |
| 1.5 | Liquidaciones de distribuidores | Permite que las liquidaciones emitidas por distribuidores o uniones de crédito funcionen como comprobantes de venta y de gastos realizados por cuenta del productor. |
| 1.6 | Obligaciones de personas morales de derecho agrario exentas | Libera a ciertas personas morales de derecho agrario de presentar declaraciones de ISR e IVA cuando sus ingresos no excedan ciertos límites. |
| 1.7 | Opción de facilidades para personas morales | Permite aplicar las facilidades administrativas a personas morales del sector primario que no operan por cuenta de sus integrantes. |
| 1.8 | No obligación de pago mediante medios bancarios | Permite realizar pagos en efectivo hasta $5,000 mensuales a contribuyentes del sector primario sin perder la deducibilidad. |
| 1.9 | Adquisición de combustibles | Permite pagar parte del combustible con medios distintos a los bancarios hasta un límite del 15% del total de pagos por este concepto. |
| 1.10 | Impuesto al valor agregado | Permite a personas morales cumplir obligaciones de IVA por cuenta de sus integrantes y presentar declaraciones de manera global. |
| 1.11 | Ingresos de la persona moral | Permite reducir el ISR hasta en un 30% cuando se cumplan los límites de ingresos establecidos en la Ley del ISR. |
| 1.12 | Información con proveedores del IVA | Permite presentar la información de proveedores (DIOT) en los mismos plazos que los pagos provisionales cuando se opta por pagos semestrales. |
| 1.13 | Acreditamiento de estímulos fiscales | Permite acreditar el estímulo fiscal por consumo de combustibles contra ISR propio o retenido, bajo ciertos límites de ingresos. |
| 1.14 | Aviso de aplicación del estímulo fiscal | Establece la obligación de presentar aviso ante el SAT cuando se aplique por primera vez el estímulo fiscal por combustibles. |
| 1.15 | Aviso de socios, accionistas o asociados | Releva a ciertas personas morales del sector primario de presentar el aviso de socios ante el RFC, salvo requerimiento de la autoridad. |
| 1.16 | Sociedades cooperativas pesqueras o silvícolas | Permite a socios de cooperativas aplicar la exención de $900,000 de ingresos a través de la sociedad bajo ciertos requisitos. |
Principales cambios respecto al ejercicio fiscal 2025
Del análisis comparativo entre las facilidades administrativas aplicables a los ejercicios fiscales 2025 y 2026, se observa que no se incorporaron modificaciones sustanciales en la mayoría de las reglas, manteniéndose en esencia las mismas disposiciones aplicables al sector primario.
No obstante, se identifican algunas actualizaciones específicas, entre las que destacan:
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Actualización de los montos máximos para aplicar la retención simplificada del ISR a trabajadores eventuales del campo, derivado del incremento en los salarios mínimos (regla 1.4).
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Actualización de referencias normativas en la Ley de Ingresos de la Federación respecto al estímulo fiscal por consumo de combustibles (reglas 1.13 y 1.14), derivado de la reubicación del estímulo fiscal correspondiente en la Ley de Ingresos de la Federación para 2026, pasando del artículo 16, apartado A al artículo 20, apartado A de dicho ordenamiento.
Asimismo, se actualizaron diversas fichas de trámite y anexos de la Resolución Miscelánea Fiscal, aplicables a la presentación de avisos ante la autoridad fiscal, entre las que destacan:
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Ficha 71/CFF, sustituida por la ficha 28/CFF para el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales relacionado con la opción de pagos provisionales semestrales (regla 1.3).
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Ficha 92/ISR, sustituida por la ficha 64/ISR para la presentación del aviso relativo a la retención simplificada del ISR a trabajadores eventuales del campo (regla 1.4).
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Ficha 4/LIF, sustituida por la ficha 3/LIF para la presentación del aviso de aplicación del estímulo fiscal por consumo de diésel o biodiésel (regla 1.14).
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Ficha 295/CFF, sustituida por la ficha 38/CFF para la actualización de información de socios, accionistas o integrantes de la estructura orgánica de personas morales (regla 1.16).
En este sentido, puede concluirse que las facilidades administrativas aplicables al sector primario para 2026 se mantienen, en términos generales, sin cambios sustanciales respecto al ejercicio anterior, conservando los mecanismos que buscan simplificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes que participan en este sector.
Recomendación
Resulta recomendable que los contribuyentes que participan en el sector primario revisen las facilidades administrativas vigentes para el ejercicio fiscal 2026, con el propósito de identificar aquellas disposiciones que puedan resultar aplicables a su operación. La correcta implementación de estas facilidades puede contribuir a optimizar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y reducir cargas administrativas, siempre que se atiendan los requisitos y condiciones establecidos por la autoridad fiscal.